Marianne Malmgrén alusti Keskuskauppakamarin Suurella Veropäivällä 29.9.2022 aiheesta Luonnollisten henkilöiden maastapoistumisverotus ja taloudellisen työnantajan sääntely. Löydät koko artikkelin tältä sivulta.

Arvonnousutulon verottaminen

Maastapoistumisverotuksen tarkastelu oheisessa artikkelissa perustuu 12.8.2022 lausunnoille lähetettyyn luonnokseen hallituksen esitykseksi eduskunnalle laeiksi tuloverolain ja eräiden muiden lakien muuttamisesta luonnollisten henkilöiden omaisuuden arvonnousutulon johdosta määrättävän veron käyttöönottamiseksi. Suurimmassa osassa luonnoksesta annetuista lausunnoista suhtauduttiin esitysluonnokseen kriittisesti .

Esitysluonnoksen perustelujen mukaan kyse on Suomessa syntyneen laissa määriteltävän omaisuuden arvonnousun verottamisesta. Arvonnousun veronalaisuuden laukaisee se, että luonnollisesta henkilöstä tulee Suomessa rajoitetusti verovelvollinen tai tuloverosopimuksen mukaan toisessa valtiossa asuva. Verovelvollisuus ei edellytä omaisuuden luovuttamista, vaan kyse on laskennallisen luovutusvoiton  verottamisesta. Esitysluonnoksen mukaan lain muutosten on tarkoitus tulla voimaan vuoden 2023 alusta ja niitä sovellettaisiin ensimmäisen kerran vuodelta 2023 toimitettavassa verotuksessa. Valtiovarainministeriön hankerekisterin mukaan hallituksen esitys on tarkoitus antaa viikolla 42/2022. 
 
Taloudellisen työnantajan sääntely

Taloudellisen työnantajan sääntely tarkoittaa tiivistetysti sitä, että työntekijän palkkatuloa voidaan verottaa Suomessa, jos työ tehdään Suomessa taloudellisena työnantajana pidettävälle työnantajalle (työn teettäjä), vaikka työntekijällä on muodollinen työsuhde ulkomaiseen työnantajaan. Säännös on luonteeltaan veronkiertosäännös (substance over form), koska sen soveltuessa verotuksessa sivuutetaan muodollinen työsuhde. 

Keskeistä taloudellisen työnantajan sääntelyssä on, että tuloverosopimusten 183-päivän sääntöä ei voida soveltaa, jos taloudellinen työnantaja on Suomessa. Tällöin palkka verotetaan verosopimusten mukaan Suomessa työskentelyvaltiona siltä osin kuin työ on tehty täällä. Taloudellisen työnantajan käsitettä sovelletaan useissa eri valtioissa, kuten esimerkiksi Alankomaissa, Australiassa, Belgiassa, Intiassa, Itävallassa, Kanadassa, Kiinassa, Norjassa, Puolassa, Ruotsissa, Saksassa, Sveitsissä ja Yhdistyneessä Kuningaskunnassa. 

Hallituksen esitys taloudellisen työnantajan lainsäädännöstä on valtiovarainministeriön hankerekisterissä olevan tiedon mukaan tarkoitus antaa viikolla 40/2022. Tähän mennessä julkaistujen hallituksen esitysluonnosten mukaan lainmuutoksen on tarkoitus tulla voimaan vuoden 2023 alusta ja sitä sovellettaisiin ensimmäisen kerran vuodelta 2023 toimitettavassa verotuksessa 1.1.2023 tai sen jälkeen saatuun palkkatuloon.

(Marianne Malmgrén – Matti Myrsky, Alma Talent Oy, Helsinki 2020)
Elinkeinotulon verotus on kattava ja systemaattinen elinkeinotuloverotuksen perusteos. Teoksessa selvitetään elinkeinotoiminnan verotettavan tulon laskennan periaatteet, tappiontasaussääntely, yritysjärjestelyjen verotusta sekä konsernien ja yrityksen omistajien tuloverokysymyksiä.